신용분석사 사업결합 핵심정리

영업권은 이전대가가 피취득자의 식별가능 순자산 공정가치를 넘는 금액입니다.

1. 순자산 공정가치 = 50,000,000 − 26,000,000 = 24,000,000원
2. 영업권 = 30,000,000 − 24,000,000 = 6,000,000원
3. 검산: 24,000,000 + 6,000,000 = 30,000,000원(지급한 현금)

틀린 선지

• 11,000,000원: 장부금액 기준 순자산(45,000,000 − 26,000,000 = 19,000,000원)으로 계산한 금액입니다. 공정가치를 써야 합니다.
• 염가매수차익 6,000,000원: 금액은 같지만 방향이 반대입니다. 이전대가가 순자산 공정가치보다 크므로 영업권입니다.
• 24,000,000원: 순자산 공정가치입니다. 영업권은 이전대가가 이 금액을 넘는 부분입니다.
• 30,000,000원: 이전대가 전체입니다.

일반기업회계기준은 영업권을 미래 효익이 기대되는 기간(20년 이내) 동안 정액법으로 상각합니다.

• 상각과 별도로 손상 징후가 있으면 손상검사를 합니다.
• 한국채택국제회계기준(K-IFRS)은 영업권을 상각하지 않고 매년 손상검사만 한다는 점이 다릅니다.

틀린 선지

• 상각하지 않고 해마다 손상검사만 한다: 상각하지 않고 손상검사만 하는 것은 한국채택국제회계기준(K-IFRS)의 방식입니다.
• 40년을 넘지 않는 기간 동안 정액법으로 상각한다: 일반기업회계기준의 상각 기간 한도는 20년입니다.
• 취득한 해에 전액 비용으로 처리한다: 영업권은 미래 효익이 있는 무형자산이므로 한꺼번에 비용 처리하지 않습니다.
• 5년 동안 정률법으로 상각한다: 영업권은 정액법으로 상각합니다.

이전대가로 주식을 발행하면 발행한 주식의 취득일 공정가치로 측정합니다.

1. 이전대가 = 10,000주 × 8,000원 = 80,000,000원
2. 순자산 공정가치 = 72,000,000원
3. 영업권 = 80,000,000 − 72,000,000 = 8,000,000원
4. 검산: 이전대가 > 순자산 공정가치이므로 영업권(염가매수차익이 아님)

틀린 선지

• 영업권 15,000,000원: 순자산을 장부금액 65,000,000원으로 계산한 결과입니다.
• 염가매수차익 22,000,000원: 이전대가를 액면금액 50,000,000원으로 계산한 결과입니다. 발행 주식은 공정가치로 측정합니다.
• 염가매수차익 8,000,000원: 금액은 맞지만 방향이 반대입니다. 이전대가가 순자산보다 크므로 영업권입니다.
• 영업권 80,000,000원: 이전대가 전체를 영업권으로 본 것입니다.

사업결합은 취득법으로 회계처리합니다.

취득법의 순서:

1. 취득자를 정한다.
2. 취득일(지배력을 얻은 날)을 정한다.
3. 피취득자의 식별가능한 자산·부채를 취득일 공정가치로 인식·측정한다.
4. 이전대가와 순자산 공정가치를 비교해 영업권 또는 염가매수차익을 인식한다.

틀린 선지

• 지분통합법: 지분통합법은 예전에 쓰이던 방법으로, 지금은 사업결합에 쓰지 않습니다.
• 지분법: 지분법은 유의적인 영향력이 있는 관계기업 투자에 쓰는 방법입니다.
• 원가법: 원가법은 투자 주식을 취득원가로 두는 방법으로, 사업결합 회계처리 방법이 아닙니다.
• 장부금액 승계법: 피취득자의 장부금액을 그대로 넘겨받는 방법은 사업결합의 원칙이 아닙니다.

이전대가가 순자산 공정가치보다 적으면 싸게 산 것입니다. 먼저 자산·부채를 빠짐없이, 정확히 측정했는지 다시 검토하고, 그래도 남는 차액은 염가매수차익으로 당기이익에 인식합니다.

틀린 선지

• 부의 영업권으로 부채에 계상한다: 남는 차액은 부채로 두지 않고 당기이익으로 인식합니다.
• 자본잉여금으로 처리한다: 자본잉여금은 주주와의 자본거래에서 생깁니다.
• 기타포괄손익으로 처리한다: 염가매수차익은 당기손익입니다.
• 영업권에서 차감해 이월한다: 차액을 다음 기간으로 미루지 않습니다.

1. 연 상각액 = 6,000,000 ÷ 10년 = 600,000원
2. 2025년 상각 = 600,000 × 6/12 = 300,000원
3. 2026년 상각 = 600,000원
4. 2026년 말 장부금액 = 6,000,000 − 300,000 − 600,000 = 5,100,000원
5. 검산: 18개월 × 50,000원 = 900,000원 상각

틀린 선지

• 4,800,000원: 2025년을 1년 전체로 상각한 결과입니다. 2025년은 6개월분만 상각합니다.
• 5,400,000원: 2026년 상각만 반영하고 2025년 6개월분을 빠뜨렸습니다.
• 5,700,000원: 2025년 6개월분만 반영하고 2026년 상각을 빠뜨렸습니다.
• 6,000,000원: 일반기업회계기준에서는 영업권을 상각해야 합니다.

1. 이전대가 = 현금 30,000,000 + 주식 2,000주 × 15,000원 = 60,000,000원
2. 식별가능 자산 공정가치 = 20,000,000 + 45,000,000 + 22,000,000 + 특허권 4,000,000 = 91,000,000원
3. 부채 공정가치 = 36,000,000원
4. 순자산 공정가치 = 91,000,000 − 36,000,000 = 55,000,000원
5. 영업권 = 60,000,000 − 55,000,000 = 5,000,000원
6. 검산: 55,000,000 + 5,000,000 = 60,000,000원

틀린 선지

• 9,000,000원: 장부에 없는 특허권 4,000,000원을 식별가능 자산에서 빠뜨린 결과입니다.
• 4,000,000원: 부채를 장부금액 35,000,000원으로 계산한 결과입니다. 부채도 공정가치 36,000,000원을 씁니다.
• 20,000,000원: 장부금액 기준 순자산 40,000,000원으로 계산한 결과입니다.
• 0원: 이전대가 60,000,000원이 순자산 공정가치 55,000,000원보다 커서 영업권이 생깁니다.

사업결합에서 피취득자의 식별가능 자산·부채는 취득일 공정가치로 측정합니다. 피취득자의 장부금액을 그대로 쓰지 않으므로 이 설명이 옳지 않습니다.

• 회계처리 방법: 취득법
• 취득일: 지배력을 얻은 날
• 이전대가: 넘겨준 자산·부담한 부채·발행 지분의 취득일 공정가치 합계
• 사업이 아닌 자산 집단을 사면 자산 취득으로 처리

틀린 선지

• 사업결합은 취득법을 적용하여 회계처리한다: 옳은 설명입니다.
• 취득일은 취득자가 피취득자에 대한 지배력을 획득한…: 옳은 설명입니다.
• 이전대가는 취득자가 넘겨준 자산, 부담한 부채, 발…: 옳은 설명입니다.
• 취득한 자산 집단이 사업의 정의를 충족하지 못하면…: 옳은 설명입니다.

사업결합에서 취득자는 피취득자의 식별가능한 자산·부채를 취득일 공정가치로 인식합니다.

• 피취득자가 자기 장부에 기록하지 않았던 특허권, 상표권, 고객목록 같은 무형자산도 식별가능하면 따로 인식합니다.
• 이렇게 따로 인식할수록 영업권은 줄어듭니다.

틀린 선지

• 영업권에 포함시킨다: 식별가능한 무형자산은 영업권과 따로 인식합니다.
• 피취득자 장부에 없으므로 인식하지 않는다: 피취득자 장부에 없더라도 식별가능하면 취득자가 인식합니다.
• 피취득자 장부금액인 0원으로 인식한다: 식별가능 자산은 장부금액이 아니라 공정가치로 측정합니다.
• 취득일에 비용으로 처리한다: 자산 요건을 갖춘 특허권은 비용이 아닙니다.

이전대가로 주식을 발행하면 공정가치로 측정하고, 액면금액만큼은 자본금, 나머지는 주식발행초과금이 됩니다.

1. 이전대가 = 8,000주 × 9,000원 = 72,000,000원
2. 자본금 증가 = 8,000주 × 5,000원 = 40,000,000원
3. 주식발행초과금 = 72,000,000 − 40,000,000 = 32,000,000원
4. 검산: (9,000 − 5,000) × 8,000주 = 32,000,000원

틀린 선지

• 40,000,000원: 늘어나는 자본금(8,000주 × 5,000원)입니다.
• 72,000,000원: 발행 주식의 공정가치 전체(이전대가)입니다.
• 4,000원: 주당 초과액(9,000 − 5,000)만 계산하고 주식 수 8,000주를 곱하지 않았습니다.
• 0원: 공정가치가 액면보다 크므로 그 차이만큼 주식발행초과금이 생깁니다.