신용분석사 특수회계 (지분법·외화·리스·파생상품 등) 핵심정리

의결권의 20% 이상을 가지면 반대 증거가 없는 한 유의적인 영향력이 있다고 봅니다.

• 유의적인 영향력이 있는 회사(관계기업) → 지분법
• 지배력이 있는 회사(종속기업) → 연결

틀린 선지

• 연결재무제표 작성: 연결은 지배력(보통 의결권 과반수)이 있을 때입니다.
• 원가법: 원가법은 지분법을 적용하지 않는 투자에 쓰는 방법입니다.
• 단기매매증권으로 공정가치 평가: 유의적인 영향력이 있는 투자는 단기매매 목적으로 보지 않습니다.
• 매도가능증권으로 공정가치 평가: 유의적인 영향력이 있으면 매도가능증권이 아니라 지분법을 적용합니다.

1. 공식: 지분법이익 = 관계기업 당기순이익 × 지분율
2. 숫자 대입: 5,000,000 × 30%
3. 지분법이익 = 1,500,000원

이 금액만큼 지분법적용투자주식 장부금액도 늘어납니다.

틀린 선지

• 5,000,000원: 관계기업 순이익 전체입니다. 투자자의 지분만큼만 인식합니다.
• 3,500,000원: 다른 주주 몫(70%)입니다.
• 150,000원: 자릿수를 잘못 계산했습니다.
• 0원: 지분법은 관계기업 이익을 지분율만큼 투자자 이익으로 인식합니다.

지분법은 관계기업이 이익을 낼 때 그 지분만큼 투자주식을 늘립니다. 배당은 관계기업 순자산이 줄어드는 것이므로 투자주식 장부금액을 줄입니다.

• (차) 현금 ××× (대) 지분법적용투자주식 ×××

틀린 선지

• 배당금수익(당기수익)으로 인식한다: 배당금수익으로 처리하는 것은 원가법이나 공정가치법입니다. 지분법은 이익을 이미 지분법이익으로 인식했습니다.
• 지분법이익을 늘린다: 이익은 관계기업이 순이익을 냈을 때 이미 인식했으므로, 배당으로 또 늘리면 두 번 잡게 됩니다.
• 자본잉여금으로 처리한다: 배당 수령은 자본거래가 아닙니다.
• 기타포괄손익으로 처리한다: 배당 수령은 기타포괄손익이 아닙니다.

외화 매출채권·매입채무·외화예금처럼 정해진 금액을 받거나 줄 화폐성 항목은 결산일의 마감환율로 환산합니다.

• 환산으로 생긴 차이: 외화환산이익·손실(당기손익)
• 토지·재고처럼 원가로 측정하는 비화폐성 항목: 거래일 환율 유지

틀린 선지

• 처음 거래한 날의 환율을 그대로 쓴다: 거래일 환율을 유지하는 것은 원가로 측정하는 비화폐성 항목입니다.
• 1년 평균환율로 환산한다: 평균환율은 해외사업장 손익 환산 등에 쓰며, 화폐성 항목의 기말 환산 기준이 아닙니다.
• 돈을 받을 날의 예상 환율로 환산한다: 미래 예상 환율은 쓰지 않습니다.
• 환산하지 않고 받을 때 한꺼번에 반영한다: 화폐성 외화항목은 결산일마다 환산합니다.

1. 거래일 원화 금액 = 10,000달러 × 1,300원 = 13,000,000원
2. 결산일 원화 금액 = 10,000달러 × 1,350원 = 13,500,000원
3. 차이 = 13,500,000 − 13,000,000 = 외화환산이익 500,000원
4. 검산: 환율 50원 상승 × 10,000달러 = 500,000원

틀린 선지

• 외환차익 500,000원: 외환차익은 대금을 실제로 받거나 줄 때(결제 시) 생기는 손익입니다. 결산일 환산 차이는 외화환산이익입니다.
• 외화환산손실 500,000원: 받을 돈(자산)의 원화 금액이 늘었으므로 손실이 아니라 이익입니다.
• 외화환산이익 13,500,000원: 환산 후 매출채권 금액입니다.
• 0원: 화폐성 외화항목은 결산일에 마감환율로 환산해야 합니다.

1. 투자차액(영업권 상당액) = 10,000,000 − 30,000,000 × 30% = 1,000,000원
2. 투자차액 상각 = 1,000,000 ÷ 5년 = 200,000원
3. 지분법이익 = 4,000,000 × 30% − 200,000 = 1,000,000원
4. 배당 몫 = 1,000,000 × 30% = 300,000원
5. 기말 장부금액 = 10,000,000 + 1,000,000 − 300,000 = 10,700,000원
6. 검산: 순자산 지분 (30,000,000 + 4,000,000 − 1,000,000) × 30% = 9,900,000 + 남은 투자차액 800,000 = 10,700,000원

틀린 선지

• 10,900,000원: 투자차액 상각 200,000원을 빼지 않았습니다.
• 11,000,000원: 받은 배당 300,000원을 빼지 않았습니다.
• 11,200,000원: 지분법이익만 더하고 배당과 투자차액 상각을 모두 빠뜨렸습니다.
• 10,000,000원: 취득원가 그대로입니다. 지분법은 장부금액을 매년 조정합니다.

일반기업회계기준은 리스를 금융리스와 운용리스로 나눕니다.

• 운용리스 이용자: 자산·부채를 인식하지 않고 리스료를 리스기간에 걸쳐 정액기준으로 비용 처리
• 금융리스 이용자: 리스자산과 리스부채를 인식하고, 감가상각비와 이자비용을 인식

틀린 선지

• 리스 개시일에 사용권자산과 리스부채를 인식한다: 사용권자산·리스부채를 인식하는 것은 한국채택국제회계기준(K-IFRS)의 리스 방식입니다. 일반기업회계기준의 운용리스 이용자는 자산·부채를 인식하지 않습니다.
• 리스자산을 재무상태표에 올리고 감가상각한다: 자산 인식과 감가상각은 금융리스 이용자의 처리입니다.
• 리스 개시일에 총리스료 전액을 비용으로 처리한다: 리스료는 리스기간에 나누어 비용으로 처리합니다.
• 리스기간이 끝날 때 한꺼번에 비용으로 처리한다: 기간에 걸쳐 나누어 인식합니다.

금융리스는 리스자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 리스이용자에게 넘어가는 리스입니다. 대표적인 경우:

• 리스기간 종료 때 소유권 이전
• 염가매수선택권(아주 싼 값에 살 수 있는 권리)이 있고 행사가 거의 확실함
• 리스기간이 경제적 내용연수의 상당 부분을 차지
• 최소리스료 현재가치가 리스자산 공정가치의 대부분
• 리스이용자만 쓸 수 있는 특수 용도 자산

틀린 선지

• 리스제공자가 유지보수와 진부화 위험을 계속 부담한다: 위험을 리스제공자가 계속 지므로 운용리스의 특징입니다.
• 리스기간이 짧고 리스료 현재가치가 자산 공정가치에…: 자산의 효익 대부분이 넘어가지 않으므로 운용리스에 가깝습니다.
• 리스자산이 범용 사무기기여서 언제든 다른 고객에게…: 범용 자산이라는 점은 금융리스 판단 근거가 아닙니다. 특수 용도 자산일 때 금융리스 쪽입니다.
• 리스료를 매달 나누어 낸다: 리스료 지급 방식은 리스 분류 기준이 아닙니다.

파생상품은 계약상 권리·의무에 따라 자산 또는 부채로 인식하고 공정가치로 평가합니다.

• 매매목적(위험회피회계 미적용): 평가손익 → 당기손익
• 공정가치위험회피: 파생상품과 회피대상 항목의 평가손익 모두 당기손익
• 현금흐름위험회피: 효과적인 부분은 기타포괄손익

틀린 선지

• 기타포괄손익으로 인식한다: 기타포괄손익으로 두는 것은 현금흐름위험회피의 효과적인 부분 등입니다.
• 계약 만기까지 인식하지 않는다: 파생상품은 결산일마다 공정가치로 평가해야 합니다.
• 주석에만 적는다: 파생상품은 재무상태표에 자산·부채로 인식합니다.
• 자본잉여금으로 처리한다: 평가손익은 자본거래가 아닙니다.

관계기업과의 거래에서 생긴 미실현이익은 투자자 지분율만큼 제거합니다.

1. 조정 후 관계기업 순이익 = 10,000,000 − 2,000,000 = 8,000,000원
2. 지분법이익 = 8,000,000 × 30% = 2,400,000원
3. 검산: 3,000,000 − 2,000,000 × 30%(600,000) = 2,400,000원

틀린 선지

• 3,000,000원: 미실현이익을 제거하지 않았습니다.
• 1,000,000원: 미실현이익 2,000,000원 전액을 지분법이익에서 뺀 결과입니다. 지분율만큼만 제거합니다.
• 3,600,000원: 미실현이익을 빼지 않고 더했습니다.
• 600,000원: 제거할 미실현이익(2,000,000 × 30%)입니다.