신용분석사 연결재무제표 핵심정리

일반기업회계기준은 비지배지분을 종속기업 식별가능 순자산 공정가치에 비지배지분율을 곱해 측정합니다.

1. 비지배지분율 = 100% − 80% = 20%
2. 비지배지분 = 50,000,000 × 20% = 10,000,000원
3. 검산: 지배 몫 40,000,000 + 비지배 10,000,000 = 50,000,000원

틀린 선지

• 40,000,000원: 지배기업 몫(80%)입니다.
• 12,000,000원: 비지배지분에 영업권 몫을 더한 근거 없는 금액입니다. 일반기업회계기준은 순자산 공정가치 비례로 측정합니다.
• 50,000,000원: 순자산 공정가치 전체입니다.
• 0원: 지배기업이 100%를 갖지 않았으므로 비지배지분이 있습니다.

일반기업회계기준에서 연결 영업권은 지배기업 몫에 대해서만 계산합니다.

1. 지배기업 몫 순자산 공정가치 = 60,000,000 × 70% = 42,000,000원
2. 영업권 = 50,000,000 − 42,000,000 = 8,000,000원
3. 검산: 투자주식 50,000,000 = 순자산 지분 42,000,000 + 영업권 8,000,000

틀린 선지

• 11,500,000원: 순자산 장부금액(55,000,000원 × 70% = 38,500,000원)으로 계산한 결과입니다.
• 18,000,000원: 비지배지분(60,000,000원 × 30%)입니다.
• 염가매수차익 10,000,000원: 취득대가와 순자산 공정가치 100%를 비교한 결과입니다. 지배기업 몫(70%)과 비교해야 합니다.
• 0원: 취득대가가 지배기업 몫 순자산 42,000,000원보다 커서 영업권이 생깁니다.

연결실체 안에서 사고판 상품이 기말까지 외부로 팔리지 않았다면 그 이익은 아직 실현되지 않은 이익이므로 제거합니다.

1. 기말에 남은 내부거래 재고 = 10,000,000 × 40% = 4,000,000원
2. 미실현이익 = 4,000,000 × 20% = 800,000원
3. 하향판매(지배 → 종속)이므로 이 금액 전액을 지배기업 소유주 몫에서 제거합니다.
4. 검산: 전체 이익 2,000,000원 × 40% = 800,000원

틀린 선지

• 560,000원: 미실현이익에 지배지분율 70%를 곱한 금액입니다. 하향판매도 미실현이익 전액을 제거합니다.
• 2,000,000원: 내부거래 전체의 매출총이익입니다. 외부에 팔린 60%분은 이미 실현되었습니다.
• 1,200,000원: 외부에 팔린 60%분의 이익입니다.
• 4,000,000원: 기말에 남은 재고의 판매가격입니다.

다른 회사 의결권의 과반수를 가지면 반대 증거가 없는 한 지배력이 있습니다.

• 지배력이 있는 회사 → 종속기업 → 연결재무제표에 포함
• 유의적인 영향력(보통 20% 이상)만 있는 회사 → 관계기업 → 지분법

틀린 선지

• 관계기업으로 보아 지분법을 적용한다: 지분법은 지배력은 없고 유의적인 영향력(보통 20% 이상)만 있을 때 씁니다.
• 조인트벤처로 보아 지분법을 적용한다: 조인트벤처는 계약으로 공동지배하는 경우입니다.
• 매도가능증권으로 분류해 공정가치로 평가한다: 지배력이 있는 투자는 단순 투자 증권이 아닙니다.
• 단기매매증권으로 분류한다: 지배 목적 지분은 단기매매 목적이 아닙니다.

연결재무제표는 지배기업과 종속기업을 하나의 실체로 봅니다.

• 종속기업 순자산 가운데 외부 주주 몫이 비지배지분입니다.
• 비지배지분은 연결재무상태표의 자본에 넣되, 지배기업 소유주지분과 구분해 표시합니다.

틀린 선지

• 부채로 표시한다: 비지배지분은 갚을 의무가 있는 부채가 아니라 연결실체의 자본입니다.
• 부채와 자본 사이에 별도 항목으로 표시한다: 예전 방식으로, 지금은 자본에 포함합니다.
• 주석에만 적고 재무상태표에는 표시하지 않는다: 비지배지분은 재무상태표 본문에 표시합니다.
• 자산에서 차감해 표시한다: 자산 차감 항목이 아닙니다.

연결재무제표는 지배기업과 종속기업을 하나의 회사처럼 봅니다.

• 한 회사 안에서 물건을 옮긴 것은 매출이 아니므로, 내부 매출과 내부 매입을 전액 상계 제거합니다.
• 기말에 남은 재고의 미실현이익은 따로 제거합니다(하향은 전액 지배 몫, 상향은 지분율로 배분).

틀린 선지

• 지배기업 지분율만큼만 제거한다: 내부거래 매출·매입은 지분율과 관계없이 전액 제거합니다.
• 비지배지분율만큼만 제거한다: 일부만 제거하는 방식이 아닙니다.
• 외부 거래와 똑같이 그대로 표시한다: 연결실체 안의 거래는 외부 거래가 아니므로 그대로 두면 매출이 부풀려집니다.
• 주석에만 적고 손익계산서는 고치지 않는다: 연결손익계산서 금액 자체를 고쳐야 합니다.

상향판매(종속 → 지배)의 미실현이익은 종속기업이 낸 이익이므로 지배기업과 비지배지분이 지분율대로 나누어 부담합니다.

1. 조정 후 종속기업 순이익 = 6,000,000 − 1,000,000 = 5,000,000원
2. 비지배지분순이익 = 5,000,000 × 20% = 1,000,000원
3. 검산: 1,200,000(조정 전) − 200,000(미실현이익의 20%) = 1,000,000원

틀린 선지

• 1,200,000원: 미실현이익을 빼지 않고 종속기업 순이익에 20%를 곱한 금액입니다.
• 1,400,000원: 미실현이익을 빼지 않고 더한 결과입니다.
• 200,000원: 미실현이익 가운데 비지배지분 몫입니다.
• 5,000,000원: 조정 후 종속기업 순이익 전체입니다.

일반기업회계기준의 연결 영업권은 지배기업 몫이므로 상각비도 지배기업 소유주 몫에서 뺍니다.

1. 연결 당기순이익 = 10,000,000 + 4,000,000 − 400,000 = 13,600,000원
2. 비지배지분순이익 = 4,000,000 × 25% = 1,000,000원
3. 지배기업 소유주 귀속 = 13,600,000 − 1,000,000 = 12,600,000원
4. 검산: 10,000,000 + 4,000,000 × 75% − 400,000 = 12,600,000원

틀린 선지

• 13,600,000원: 연결 당기순이익 전체입니다. 비지배지분 몫 1,000,000원을 빼야 합니다.
• 13,000,000원: 영업권 상각비 400,000원을 빼지 않았습니다.
• 14,000,000원: 비지배지분 몫과 영업권 상각을 모두 반영하지 않은 단순 합계입니다.
• 12,700,000원: 영업권 상각비의 75%(300,000원)만 뺀 결과입니다. 일반기업회계기준의 연결 영업권은 지배기업 몫이므로 상각비 전액을 지배기업 소유주 몫에서 뺍니다.

1. 취득일 비지배지분 = 50,000,000 × 20% = 10,000,000원
2. 건물 공정가치 차이 추가 상각 = 5,000,000 ÷ 5년 = 1,000,000원
3. 조정 후 종속기업 순이익 = 8,000,000 − 1,000,000 = 7,000,000원
4. 비지배지분순이익 = 7,000,000 × 20% = 1,400,000원
5. 비지배지분 배당 몫 = 2,000,000 × 20% = 400,000원
6. 기말 비지배지분 = 10,000,000 + 1,400,000 − 400,000 = 11,000,000원
7. 검산: 기말 조정 순자산 (50,000,000 + 7,000,000 − 2,000,000) × 20% = 11,000,000원

틀린 선지

• 11,200,000원: 건물 공정가치 차이의 추가 감가상각 1,000,000원을 반영하지 않았습니다.
• 11,400,000원: 배당으로 줄어든 비지배지분 400,000원을 빼지 않았습니다.
• 10,000,000원: 취득일 비지배지분(50,000,000 × 20%) 그대로입니다. 취득 뒤의 조정 순이익 몫과 배당을 반영해야 합니다.
• 11,600,000원: 추가 감가상각과 배당을 모두 반영하지 않았습니다.

연결 범위는 지배력으로 정합니다. 종속기업의 업종이 지배기업과 다르다는 이유로 연결에서 빼지 않으므로 이 설명이 옳지 않습니다.

• 작성 절차: 합산 → 투자·자본 상계 → 내부거래 제거
• 상향판매 미실현이익: 지분율대로 배분
• 의결권 과반 미만이라도 실질적인 지배력이 있으면 종속기업
• 회계정책은 통일(다르면 조정)

틀린 선지

• 연결재무제표는 지배기업과 종속기업의 재무제표를 합친…: 옳은 설명입니다.
• 상향판매로 생긴 미실현이익은 지배기업 소유주지분과…: 옳은 설명입니다.
• 의결권 과반수를 갖지 않더라도 다른 투자자와의 약정…: 옳은 설명입니다.
• 같은 상황의 비슷한 거래에는 지배기업과 종속기업이…: 옳은 설명입니다.