신용분석사 수익·비용과 법인세 회계 핵심정리

진행기준은 누적 진행률로 누적 수익을 구한 뒤, 전기까지 인식한 수익을 뺍니다.

1. 2차 연도 말 누적 진행률 = 52,000,000 ÷ 80,000,000 = 65%
2. 누적 공사수익 = 100,000,000 × 65% = 65,000,000원
3. 1차 연도 공사수익 = 100,000,000 × (20,000,000 ÷ 80,000,000) = 25,000,000원
4. 2차 연도 공사수익 = 65,000,000 − 25,000,000 = 40,000,000원
5. 검산: 2차 연도 발생원가 32,000,000원 ÷ 80,000,000원 = 40% × 계약금액 = 40,000,000원

틀린 선지

• 65,000,000원: 2차 연도 말까지의 누적 공사수익입니다. 1차 연도 수익 25,000,000원을 빼야 합니다.
• 32,000,000원: 2차 연도에 발생한 공사원가입니다.
• 25,000,000원: 1차 연도 공사수익입니다.
• 8,000,000원: 2차 연도 공사이익(40,000,000 − 32,000,000)입니다.

법인세비용 = 당기에 낼 법인세 − 이연법인세자산 증가액입니다.

1. 과세소득 = 10,000,000 + 2,000,000 = 12,000,000원
2. 당기법인세 = 12,000,000 × 20% = 2,400,000원
3. 이연법인세자산 = 2,000,000 × 20% = 400,000원
4. 법인세비용 = 2,400,000 − 400,000 = 2,000,000원
5. 검산: 회계이익 10,000,000원 × 20% = 2,000,000원(영구적 차이가 없으므로 같아야 함)

틀린 선지

• 2,400,000원: 당기에 낼 법인세(과세소득 12,000,000원 × 20%)입니다. 이연법인세자산 400,000원만큼 비용이 줄어듭니다.
• 2,800,000원: 이연법인세자산을 비용에서 빼지 않고 더한 금액입니다.
• 1,600,000원: 일시적차이를 이익에서 뺀 과세소득 8,000,000원으로 계산한 금액입니다.
• 400,000원: 이연법인세자산 금액입니다.

위탁판매에서 상품을 수탁자에게 보내도 소유에 따른 위험과 효익은 아직 위탁자에게 있습니다.

• 수탁자가 최종 고객에게 판 때 위탁자의 수익이 됩니다.
• 그 전까지 보낸 상품(적송품)은 위탁자의 재고자산입니다.

틀린 선지

• 상품을 수탁자에게 보낸(적송한) 때: 상품을 맡긴 것일 뿐 팔린 것이 아닙니다. 적송품은 여전히 위탁자의 재고입니다.
• 수탁자로부터 판매대금을 받은 때: 수익 인식은 대금 회수 시점이 아니라 판매 시점입니다.
• 위탁판매 계약을 맺은 때: 계약만으로는 재화가 넘어가지 않았습니다.
• 회계연도 말 결산 때: 결산일과 관계없이 판매 시점에 인식합니다.

회계이익과 과세소득의 차이는 두 가지입니다.

• 일시적차이: 지금은 다르지만 나중에 반대로 풀려 합계가 같아지는 차이(예: 미수이자, 감가상각비 한도초과). 이연법인세를 인식합니다.
• 영구적차이: 영영 풀리지 않는 차이(예: 기업업무추진비 한도초과). 이연법인세를 인식하지 않습니다.

틀린 선지

• 영구적차이: 영구적차이(예: 기업업무추진비 한도초과)는 나중에 풀리지 않고 그대로 남습니다.
• 이월결손금: 이월결손금은 과거 세무상 손실로, 차이의 종류 이름이 아닙니다.
• 세액공제: 세액공제는 계산된 세금에서 직접 빼 주는 금액입니다.
• 회계추정의 변경: 회계추정의 변경은 내용연수 등 추정치를 바꾸는 것입니다.

공사 전체에서 손실이 예상되면 예상손실 전액을 그 기간에 바로 비용으로 인식합니다.

1. 공사 전체 예상손익 = 50,000,000 − 54,000,000 = 손실 4,000,000원
2. 2차 연도 말까지 누적으로 인식할 손익 = 손실 4,000,000원(전액)
3. 1차 연도에 이미 인식한 이익 = 5,000,000원
4. 2차 연도 공사손실 = 4,000,000 + 5,000,000 = 9,000,000원
5. 검산: 5,000,000 − 9,000,000 = 누적 −4,000,000원

틀린 선지

• 4,000,000원: 공사 전체의 예상손실만 본 금액입니다. 1차 연도에 이미 인식한 이익 5,000,000원도 되돌려야 합니다.
• 5,000,000원: 1차 연도 이익을 되돌리는 금액만 본 것입니다.
• 7,666,667원: 1차 연도 이익 5,000,000원은 되돌렸지만, 예상손실 4,000,000원은 누적진행률(36/54)만큼인 2,666,667원만 인식한 결과입니다. 예상손실은 즉시 전액 인식합니다.
• 1,000,000원: 1차 연도 이익 5,000,000원에서 예상손실 4,000,000원을 뺀 것으로, 이미 인식한 이익을 되돌리는 방향을 거꾸로 보았습니다.

이연법인세는 일시적차이가 소멸될 때 적용될 세율로 측정합니다. 영구적 차이는 이연법인세를 만들지 않습니다.

1. 과세소득 = 20,000,000 + 1,000,000 − 3,000,000 = 18,000,000원
2. 당기법인세 = 18,000,000 × 20% = 3,600,000원
3. 이연법인세부채 = 3,000,000 × 22% = 660,000원
4. 법인세비용 = 3,600,000 + 660,000 = 4,260,000원
5. 검산: 20,000,000 × 20% = 4,000,000 + 영구적 차이 1,000,000 × 20% = 200,000 + 세율 차이 3,000,000 × 2% = 60,000 → 4,260,000원

틀린 선지

• 4,200,000원: 이연법인세부채를 당기 세율 20%로 계산한 결과입니다. 소멸 연도 세율 22%를 써야 합니다.
• 3,600,000원: 당기에 낼 법인세만 본 금액입니다. 이연법인세부채 660,000원을 더해야 합니다.
• 4,000,000원: 회계이익에 당기 세율 20%만 곱한 금액입니다. 영구적 차이와 세율 차이를 반영하지 않았습니다.
• 2,940,000원: 이연법인세부채를 더하지 않고 뺀 금액입니다.

가산할 일시적차이는 나중에 과세소득을 늘려 세금을 더 내게 하므로 이연법인세부채를 만듭니다. 따라서 '이연법인세자산을 생기게 한다'는 설명이 옳지 않습니다.

• 차감할 일시적차이: 나중에 세금을 줄여 줌 → 이연법인세자산
• 이연법인세는 현재가치로 할인하지 않음
• 측정 세율: 차이가 소멸될 때의 세율
• 자본에 직접 반영되는 항목(예: 매도가능증권평가이익)의 법인세효과는 그 항목에서 직접 가감

틀린 선지

• 이연법인세자산과 부채는 현재가치로 할인하지 않는다: 옳은 설명입니다.
• 이연법인세는 일시적차이가 소멸될 회계연도에 적용될…: 옳은 설명입니다.
• 법인세비용은 당기법인세에 이연법인세 변동액을 더하거…: 옳은 설명입니다.
• 자본에 직접 반영되는 항목과 관련된 법인세효과는 그…: 옳은 설명입니다.

상품권을 팔 때 받은 돈은 앞으로 상품을 줄 의무이므로 선수금(부채)입니다.

• 고객이 상품권을 내고 상품을 받아 갈 때 선수금을 줄이고 매출(수익)을 인식합니다.

틀린 선지

• 상품권을 팔고 현금을 받은 때: 상품권 판매 때는 아직 상품을 넘기지 않았으므로 선수금(부채)입니다.
• 상품권의 유효기간이 시작될 때: 유효기간은 수익 인식 시점과 관계없습니다.
• 상품권을 인쇄·발행한 때: 발행만으로는 수익이 생기지 않습니다.
• 매 결산일에 판매액을 기간 비례로 나누어: 상품권은 재화 판매이므로 회수 시점에 인식합니다.

할부판매는 대금을 나눠 받더라도 재화를 넘겨준 때 수익을 인식합니다.

• 장기할부판매는 받을 금액을 현재가치(이자 부분을 뺀 금액)로 수익을 잡습니다.
• 명목금액과 현재가치의 차이는 기간에 걸쳐 이자수익으로 인식합니다.

틀린 선지

• 할부금을 받을 때마다 받은 금액만큼 수익을 인식한다: 대금 회수에 맞춘 인식(회수기준)이 아니라 인도 시점에 인식합니다.
• 마지막 할부금을 받은 때 전액을 수익으로 인식한다: 재화를 넘긴 때 수익 인식 요건을 갖춥니다.
• 할부 계약을 맺은 때 명목금액 전액을 수익으로 인식…: 계약 시점이 아니라 인도 시점이며, 장기할부는 현재가치로 인식합니다.
• 수익을 인식하지 않고 선수금으로 둔다: 선수금은 돈을 먼저 받고 재화를 나중에 줄 때 씁니다.

시용판매는 고객이 사겠다고 해야 판매가 확정됩니다.

• 상품을 보낸 때: 아직 판매회사의 재고(시용품)
• 고객이 매입의사를 표시한 때: 수익 인식

틀린 선지

• 고객에게 시용품을 보낸 때: 보낸 것만으로는 판매가 확정되지 않았습니다. 시용품은 판매회사의 재고입니다.
• 고객으로부터 대금을 받은 때: 대금 회수가 아니라 매입의사 표시 때 인식합니다.
• 시용 기간이 시작된 때: 시용 기간 중에는 아직 살지 정하지 않았습니다.
• 시용품을 만든 때: 생산 시점은 수익 인식 시점이 아닙니다.