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신용분석사 · 회계학Ⅰ (기업회계기준) 과목

신용분석사 수익·비용과 법인세 회계 개념 정리

중요도 ★★★★☆ · 25% (추정)

AI 작성 · 검수 완료

AI가 새로 쓴 글 가운데, 작성과 분리된 AI 검증(다시 읽고 사실·수치 확인)을 통과한 단원만 싣습니다. 틀린 곳을 발견하면 알려 주세요.

개요

이 단원에서는 수익을 언제 장부에 적는지, 여러 해에 걸친 공사의 수익을 어떻게 나누는지, 그리고 회계상 이익과 세법상 소득의 차이를 법인세 회계로 어떻게 맞추는지 배웁니다. 마지막으로 주식 한 주당 이익을 계산하는 주당이익을 다룹니다.

재화를 팔 때는 소유에 따른 위험과 보상이 구매자에게 넘어가고, 수익 금액과 관련 원가를 믿을 만하게 측정할 수 있으며, 대금이 들어올 가능성이 높을 때 수익을 인식합니다. 용역과 건설형 공사계약은 진행기준으로 작업이 진행된 만큼 수익을 나누어 인식합니다. 공사에서 손실이 날 것으로 예상되면 그 손실은 즉시 비용으로 처리합니다.

회계상 장부금액과 세법상 금액이 일시적으로 다르면 그 차이에 앞으로 적용될 세율을 곱해 이연법인세자산이나 이연법인세부채를 인식합니다. 이연법인세자산은 미래에 충분한 과세소득이 생겨 세금을 줄이는 효과를 실제로 누릴 수 있다고 판단될 때 인식합니다. 주당이익은 보통주에 돌아가는 당기순이익을 가중평균 유통보통주식수로 나누어 구합니다.

핵심 개념

  • 재화 판매의 수익 인식

    재화 판매 수익은 소유에 따른 위험과 보상이 구매자에게 넘어가고, 판매자가 재화를 계속 관리하거나 통제하지 않으며, 수익 금액과 관련 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있고, 경제적 효익이 들어올 가능성이 높을 때 인식합니다.

    외우는 요령핵심은 '위험과 보상이 넘어갔는가'.

    출처: 일반기업회계기준(한국회계기준원) · 2026년 기준

  • 진행기준

    건설형 공사계약이나 용역에서 작업 진행률만큼 수익을 나누어 인식하는 방법입니다. 진행률은 보통 '누적 발생원가 ÷ 총 예정원가'로 구하고, 당기 수익은 '총 계약금액 × 누적 진행률 − 전기까지 인식한 수익'입니다.

    외우는 요령당기 공사수익 = 계약금액 × 누적 진행률 − 전기 누적 수익.

    출처: 일반기업회계기준(한국회계기준원) · 2026년 기준

  • 공사손실의 즉시 인식

    총 예정원가가 계약금액보다 커서 공사 전체에서 손실이 예상되면, 진행률과 관계없이 예상되는 손실 전체를 그 기간에 즉시 비용으로 인식합니다. 아직 진행되지 않은 부분의 손실은 공사손실충당부채로 적습니다.

    외우는 요령'손실은 나눠 쓰지 않고 한 번에'.

    출처: 일반기업회계기준(한국회계기준원) · 2026년 기준

  • 이연법인세

    자산·부채의 회계상 장부금액과 세무상 금액의 일시적차이 때문에 미래에 세금이 늘거나 줄어드는 효과를 미리 인식한 것입니다. 미래에 세금을 늘리면 이연법인세부채, 줄이면 이연법인세자산이며, 차이가 해소될 기간에 적용될 세율로 측정하고 현재가치로 할인하지 않습니다.

    외우는 요령'일시적차이 × 미래 세율, 할인 안 함'.

    출처: 일반기업회계기준 제22장 법인세회계(한국회계기준원) · 2026년 기준

  • 법인세비용 계산

    손익계산서의 법인세비용은 당기에 낼 법인세(당기법인세)에 이연법인세자산·부채의 변동액을 반영해 구합니다. 이연법인세부채가 늘면 법인세비용이 커지고, 이연법인세자산이 늘면 법인세비용이 작아집니다.

    외우는 요령법인세비용 = 당기법인세 + 이연법인세부채 증가 − 이연법인세자산 증가. 자본에 바로 반영되는 항목(예: 매도가능증권평가손익)의 세금 효과는 빼고 계산합니다.

    출처: 일반기업회계기준 제22장 법인세회계(한국회계기준원) · 2026년 기준

  • 기본주당이익

    보통주 한 주가 한 해 동안 벌어들인 이익입니다. 당기순이익에서 우선주 배당금을 뺀 보통주 귀속 이익을 기간 동안의 가중평균 유통보통주식수로 나누어 구합니다. 무상증자나 주식분할로 늘어난 주식은 기초에 있었던 것으로 보고 계산합니다.

    외우는 요령(당기순이익 − 우선주배당) ÷ 가중평균 유통보통주식수.

자주 나오는 포인트

  • 진행기준 문제는 '누적 진행률'로 누적 수익을 구한 뒤 전기 수익을 빼는 순서로 푸세요.
  • 공사 전체 손실이 예상되면 예상 손실 전부를 그 해에 비용으로 처리합니다.
  • 이연법인세는 현재가치로 할인하지 않습니다.
  • 자기주식은 유통보통주식수에서 빼고, 무상증자는 기초로 소급해 셉니다.

대표 문제 3개

검수를 마친 예상문제 가운데 이 단원의 대표 문제입니다.

예상문제검수 완료회계학Ⅰ (기업회계기준) › 수익·비용과 법인세 회계★★★★☆

문제 1. (주)건우는 총계약금액 100,000,000원의 공사를 맡아 진행기준(원가 기준 진행률)을 적용한다. 총공사예정원가는 80,000,000원으로 변함이 없고, 누적 발생원가는 1차 연도 말 20,000,000원, 2차 연도 말 52,000,000원이다. 2차 연도에 인식할 공사수익은?

  1. ① 65,000,000원
  2. ② 32,000,000원
  3. ③ 25,000,000원
  4. ④ 40,000,000원
  5. ⑤ 8,000,000원
▼ 정답과 해설 보기▲ 정답과 해설 접기

정답: ④ 40,000,000원

핵심: 당기 공사수익 = 누적 공사수익 − 전기까지 인식한 수익

진행기준은 누적 진행률로 누적 수익을 구한 뒤, 전기까지 인식한 수익을 뺍니다.

  1. 2차 연도 말 누적 진행률 = 52,000,000 ÷ 80,000,000 = 65%
  2. 누적 공사수익 = 100,000,000 × 65% = 65,000,000원
  3. 1차 연도 공사수익 = 100,000,000 × (20,000,000 ÷ 80,000,000) = 25,000,000원
  4. 2차 연도 공사수익 = 65,000,000 − 25,000,000 = 40,000,000원
  5. 검산: 2차 연도 발생원가 32,000,000원 ÷ 80,000,000원 = 40% × 계약금액 = 40,000,000원

틀린 선지

  • 65,000,000원: 2차 연도 말까지의 누적 공사수익입니다. 1차 연도 수익 25,000,000원을 빼야 합니다.
  • 32,000,000원: 2차 연도에 발생한 공사원가입니다.
  • 25,000,000원: 1차 연도 공사수익입니다.
  • 8,000,000원: 2차 연도 공사이익(40,000,000 − 32,000,000)입니다.
예상문제검수 완료회계학Ⅰ (기업회계기준) › 수익·비용과 법인세 회계★★★★☆

문제 2. (주)정우의 당기 법인세비용차감전순이익은 10,000,000원이다. 세무조정 항목은 차감할 일시적차이(다음 해에 손금이 되는 감가상각비 한도초과액) 2,000,000원뿐이고, 세율은 올해와 내년 모두 20%이다. 이연법인세자산의 실현가능성은 충분하다. 당기 법인세비용은?

  1. ① 2,800,000원
  2. ② 2,400,000원
  3. ③ 1,600,000원
  4. ④ 2,000,000원
  5. ⑤ 400,000원
▼ 정답과 해설 보기▲ 정답과 해설 접기

정답: ④ 2,000,000원

핵심: 법인세비용 = 당기법인세 ± 이연법인세 변동

법인세비용 = 당기에 낼 법인세 − 이연법인세자산 증가액입니다.

  1. 과세소득 = 10,000,000 + 2,000,000 = 12,000,000원
  2. 당기법인세 = 12,000,000 × 20% = 2,400,000원
  3. 이연법인세자산 = 2,000,000 × 20% = 400,000원
  4. 법인세비용 = 2,400,000 − 400,000 = 2,000,000원
  5. 검산: 회계이익 10,000,000원 × 20% = 2,000,000원(영구적 차이가 없으므로 같아야 함)

틀린 선지

  • 2,400,000원: 당기에 낼 법인세(과세소득 12,000,000원 × 20%)입니다. 이연법인세자산 400,000원만큼 비용이 줄어듭니다.
  • 2,800,000원: 이연법인세자산을 비용에서 빼지 않고 더한 금액입니다.
  • 1,600,000원: 일시적차이를 이익에서 뺀 과세소득 8,000,000원으로 계산한 금액입니다.
  • 400,000원: 이연법인세자산 금액입니다.
예상문제검수 완료회계학Ⅰ (기업회계기준) › 수익·비용과 법인세 회계★★★★☆

문제 3. 위탁판매(다른 회사에 상품을 맡겨 팔게 하는 방식)에서 위탁자가 수익을 인식하는 시점은?

  1. ① 회계연도 말 결산 때
  2. ② 위탁판매 계약을 맺은 때
  3. ③ 상품을 수탁자에게 보낸(적송한) 때
  4. ④ 수탁자로부터 판매대금을 받은 때
  5. ⑤ 수탁자가 상품을 제3자(최종 고객)에게 판매한 때
▼ 정답과 해설 보기▲ 정답과 해설 접기

정답: ⑤ 수탁자가 상품을 제3자(최종 고객)에게 판매한 때

핵심: 위탁판매는 수탁자가 판매한 때 수익 인식

위탁판매에서 상품을 수탁자에게 보내도 소유에 따른 위험과 효익은 아직 위탁자에게 있습니다.

  • 수탁자가 최종 고객에게 판 때 위탁자의 수익이 됩니다.
  • 그 전까지 보낸 상품(적송품)은 위탁자의 재고자산입니다.

틀린 선지

  • 상품을 수탁자에게 보낸(적송한) 때: 상품을 맡긴 것일 뿐 팔린 것이 아닙니다. 적송품은 여전히 위탁자의 재고입니다.
  • 수탁자로부터 판매대금을 받은 때: 수익 인식은 대금 회수 시점이 아니라 판매 시점입니다.
  • 위탁판매 계약을 맺은 때: 계약만으로는 재화가 넘어가지 않았습니다.
  • 회계연도 말 결산 때: 결산일과 관계없이 판매 시점에 인식합니다.
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